周娜（成都眾環(huán)海華稅務(wù)師事務(wù)所有限公司）

　　摘要：隨著證券行業(yè)的快速發(fā)展，我國逐漸成為全球最大的證券市場(chǎng)之一。與此同時(shí)，國內(nèi)的經(jīng)濟(jì)增長和財(cái)富積累推動(dòng)著證券市場(chǎng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，市場(chǎng)基礎(chǔ)設(shè)施逐漸完善，證券產(chǎn)品和服務(wù)也越來越豐富多樣，包括股票、債券、基金和衍生品等。證券公司在多元化的經(jīng)營模式下會(huì)面臨多種稅收風(fēng)險(xiǎn)，基于此，本文結(jié)合證券公司的實(shí)際發(fā)展情況，對(duì)證券公司可能面臨的稅收管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行探析，以增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，確保企業(yè)的高效運(yùn)行，減少人為因素給企業(yè)造成的損失，從而促進(jìn)企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展。

　　關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)核算；稅收管理；解決方案

　　中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

　　一、證券公司財(cái)務(wù)核算的特點(diǎn)

　　證券公司財(cái)務(wù)管理的信息化、自動(dòng)化程度較高。目前，我國證券行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)基本處于交易與核算耦合性程度較高的階段。因?yàn)楣芾碣Y產(chǎn)規(guī)模大、業(yè)務(wù)交易量大，業(yè)務(wù)類型多（涉及證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，證券投資咨詢業(yè)務(wù)，與證券交易、投資活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)顧問業(yè)務(wù)，證券承銷和保薦業(yè)務(wù)，證券自營業(yè)務(wù)，證券資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)及其他證券業(yè)務(wù)）、分支機(jī)構(gòu)多，所以證券公司一般有專業(yè)的信息系統(tǒng)建設(shè)部門。證券公司通過建設(shè)相應(yīng)的核心系統(tǒng)來高效、安全、集中、統(tǒng)一地處理數(shù)據(jù)，并隨著業(yè)務(wù)調(diào)整以及環(huán)境發(fā)展，不斷更新、開發(fā)新的功能模塊，有效規(guī)范了會(huì)計(jì)核算流程，實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)的自動(dòng)化處理和信息的網(wǎng)絡(luò)化傳送，大大降低了人工核算錯(cuò)誤的可能性，增強(qiáng)了信息處理的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。

　　證券公司的會(huì)計(jì)核算專業(yè)性較強(qiáng)。因?yàn)樽C券公司的財(cái)務(wù)核算量大，所以一般是將分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)匯總至總機(jī)構(gòu)進(jìn)行核算。會(huì)計(jì)科目分為表內(nèi)科目和表外科目，表外科目通常反映實(shí)際發(fā)生但尚未涉及資金增減變化的情況，不納入資產(chǎn)負(fù)債表核算，待實(shí)現(xiàn)資金流后反映到表內(nèi)科目；表內(nèi)科目的數(shù)據(jù)則反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中[1]。

　　證券公司內(nèi)部控制建設(shè)成熟度高，會(huì)計(jì)信息真實(shí)性強(qiáng)。證券公司的內(nèi)部控制由人工控制發(fā)展為人機(jī)協(xié)同控制，即通過嚴(yán)格的輸入控制，以密碼或權(quán)限取代傳統(tǒng)的簽章控制，提高證券公司的數(shù)據(jù)質(zhì)量，由此增強(qiáng)會(huì)計(jì)憑證的真實(shí)性和各稅種計(jì)算數(shù)據(jù)來源的可靠性。

　　二、證券公司稅收管理中存在的問題

　　證券公司的財(cái)務(wù)核算體系比較完善，但稅務(wù)管理工作依然存在問題，存在罰款及滯納金事項(xiàng)，容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度不健全

　　業(yè)務(wù)經(jīng)營與稅務(wù)管理存在脫節(jié)，稅務(wù)管理人員不清楚業(yè)務(wù)內(nèi)容與流程。稅務(wù)管理是一項(xiàng)綜合性工作，涉及企業(yè)采購、銷售、服務(wù)、業(yè)務(wù)流程規(guī)劃等多個(gè)環(huán)節(jié)、多個(gè)部門。如果稅務(wù)管理沒有滲透產(chǎn)品或服務(wù)前端，那么業(yè)務(wù)信息的獲取就會(huì)存在滯后性，從而難以及時(shí)了解業(yè)務(wù)流程的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，無法提出合理的風(fēng)險(xiǎn)管理建議，進(jìn)而錯(cuò)過規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)。業(yè)務(wù)經(jīng)營與稅務(wù)管理脫節(jié)，也使得稅務(wù)管理無法從業(yè)務(wù)角度來設(shè)計(jì)合規(guī)合法的方案，難以為企業(yè)節(jié)約開支，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最優(yōu)化。

　　企業(yè)財(cái)務(wù)人員的涉稅風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力較弱，對(duì)稅收政策的理解存在偏差，尤其在稅務(wù)文件規(guī)定不清晰的情況下，各地稅務(wù)局有自由裁量權(quán)，因此無法準(zhǔn)確把控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，由于無法取得文件規(guī)定或解釋的證據(jù)資料，造成企業(yè)多繳或少繳稅款的情況。

　　專業(yè)稅務(wù)人才缺失，存在非專業(yè)化、非精通化的問題，相關(guān)人員沒有深入關(guān)注日常管理細(xì)節(jié)，這些問題都導(dǎo)致了證券公司難以系統(tǒng)地開展稅務(wù)籌劃工作。缺乏對(duì)“事前、事中、事后”管理原則的重視，如事前決策需要考慮稅法的規(guī)定；事中應(yīng)注意合同表達(dá)要規(guī)范、會(huì)計(jì)處理要正確、發(fā)票使用要合規(guī)、納稅申報(bào)要及時(shí)且足額；事后在接受稅務(wù)檢查時(shí)應(yīng)積極配合溝通，避免涉稅爭(zhēng)議，重點(diǎn)關(guān)注證據(jù)的理解及定性、稅法的理解及適用[2]。

　　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是證券公司辨認(rèn)、分析與控制有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，包括設(shè)置目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等環(huán)節(jié)。部分證券公司在實(shí)際工作中僅對(duì)一些常規(guī)涉稅指標(biāo)進(jìn)行復(fù)核計(jì)算，未考慮業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與稅收數(shù)據(jù)之間深層次的指標(biāo)聯(lián)系，尚未建立完善的稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)監(jiān)控體系。財(cái)務(wù)人員在日常工作中未分析稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，無法動(dòng)態(tài)監(jiān)控指標(biāo)預(yù)警值，因此在面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)，難以自如應(yīng)對(duì)并積極爭(zhēng)取合法權(quán)益。

　　檔案管理不規(guī)范，歷史數(shù)據(jù)不完整。通常情況下，證券公司的成立時(shí)間普遍較長，可能存在數(shù)據(jù)錄入錯(cuò)誤、檔案管理不規(guī)范、財(cái)務(wù)人員職業(yè)判斷錯(cuò)誤、財(cái)務(wù)資料超過保管期限等問題，導(dǎo)致現(xiàn)在無法通過原始憑證來核查歷史數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性；未建立完善的人員交接制度，尤其是財(cái)務(wù)人員的更換，容易導(dǎo)致同一事項(xiàng)前后處理口徑不一致的情況；未建立完善的稅收優(yōu)惠備查制度，在應(yīng)對(duì)外部檢查時(shí)，無法有效證明稅收優(yōu)惠適用是否準(zhǔn)確，這些問題都可能造成證券公司產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　缺少合理的稅務(wù)工作績效評(píng)估系統(tǒng)，稅務(wù)管理工作難以量化，缺乏有效的績效考核制度，這就導(dǎo)致在不確定某一事項(xiàng)能否享受稅收優(yōu)惠時(shí)，財(cái)務(wù)人員為規(guī)避內(nèi)部對(duì)補(bǔ)稅和滯納金的處罰，會(huì)多繳或提前繳納稅款，從而導(dǎo)致證券公司存在本應(yīng)爭(zhēng)取少繳或免繳的稅款多繳的情況。部分證券公司的崗位和薪酬比較固定，外來壓力小，不利于稅務(wù)管理部門工作效率和員工工作技能的提升，從而導(dǎo)致企業(yè)未充分享受稅收優(yōu)惠政策，造成利潤流失[3]。

　?。ǘ┳C券公司稅務(wù)核算中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

　　1.增值稅風(fēng)險(xiǎn)。第一，應(yīng)收未收利息少繳納增值稅風(fēng)險(xiǎn)，即表外核算的結(jié)息日起90天內(nèi)應(yīng)收未收利息和違約金未申報(bào)繳納增值稅。結(jié)息日90天發(fā)生的應(yīng)收未收利息按規(guī)定應(yīng)繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)再按規(guī)定繳納增值稅。部分證券公司融資融券、股票質(zhì)押業(yè)務(wù)收取的違約金未申報(bào)繳納增值稅，根據(jù)政策規(guī)定，融資融券、股票質(zhì)押爆倉產(chǎn)生的應(yīng)收未收的違約金屬于貸款服務(wù)的價(jià)外費(fèi)用，適用金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)貸款利息的規(guī)定。第二，自有存款利息收入未申報(bào)免稅收入?？蛻舸婵罾⒉徽魇赵鲋刀?，自有存款利息免征收增值稅，免征收增值稅需要填報(bào)增值稅申報(bào)表中的免稅收入。部分證券公司存在自有存款利息未填報(bào)增值稅申報(bào)表免稅收入欄，少申報(bào)增值稅收入的情況。第三，進(jìn)項(xiàng)稅額未足額轉(zhuǎn)出風(fēng)險(xiǎn)。證券公司增值稅收入有簡易計(jì)稅方式、一般計(jì)稅方式、免征增值稅銷售額方式，明確用于簡易計(jì)稅方式、免征增值稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得抵扣。無法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額按簡易計(jì)稅方法項(xiàng)目銷售額和免征增值稅項(xiàng)目銷售額占當(dāng)期全部銷售額的比例轉(zhuǎn)出。少核算免稅項(xiàng)目銷售額，會(huì)導(dǎo)致轉(zhuǎn)出比例偏低，少轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)期全部銷售額包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額，不含不征稅的銷售額。福利性質(zhì)的購進(jìn)貨物，如員工關(guān)系建設(shè)或員工團(tuán)建取得的專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，從而造成證券公司可能存在少繳增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。政策規(guī)定用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。第四，視同銷售行為漏報(bào)增值稅，如常見的招待費(fèi)核算中的向客戶贈(zèng)禮、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，以及廣告等活動(dòng)禮品無償贈(zèng)送給本單位以外人員的情況[4]。

　　2.企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。第一，金融資產(chǎn)投資損失，即通過各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失，未按規(guī)定填寫資產(chǎn)損失資料，未留存?zhèn)洳閾p失相關(guān)的證據(jù)資料，導(dǎo)致金融資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除存在風(fēng)險(xiǎn)。第二，抵債資產(chǎn)未取得合規(guī)稅前扣除憑證，原值信息的資料保留不全或存在瑕疵，導(dǎo)致利潤核算錯(cuò)誤，影響企業(yè)所得稅申報(bào)。第三，未準(zhǔn)確核算福利費(fèi)，存在超限額福利費(fèi)納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。用于員工宿舍的固定資產(chǎn)形成的折舊、員工職工食堂人員的工資都應(yīng)歸類為福利費(fèi)。企業(yè)必須準(zhǔn)確核算福利費(fèi)，超限額的福利費(fèi)不得稅前扣除。第四，與收入無關(guān)的支出。退休職工體檢費(fèi)、福利費(fèi)，以及在職員工家屬的醫(yī)療費(fèi)與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)，不得稅前扣除。第五，需按一定標(biāo)準(zhǔn)攤銷的固定資產(chǎn)費(fèi)用，如果直接費(fèi)用化，就會(huì)影響當(dāng)期企業(yè)所得稅金額的準(zhǔn)確性[5]。

　　3.個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)。第一，贈(zèng)送給本單位以外人員的禮品未申報(bào)個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。為客戶提供產(chǎn)品或服務(wù)時(shí)給予的贈(zèng)品、積分返禮品或折扣、折讓提供的商品不征收個(gè)人所得稅，而招待、廣告宣傳、年會(huì)及座談會(huì)中向本單位以外人員贈(zèng)送的禮品則應(yīng)征收個(gè)人所得稅，提供產(chǎn)品方有預(yù)扣或代扣稅款的義務(wù)。第二，對(duì)個(gè)人所得稅政策的掌握不嚴(yán)謹(jǐn)，誤認(rèn)為工會(huì)發(fā)放物品和慰問員工的支出不用申報(bào)個(gè)人所得稅。工會(huì)經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助，不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。第三，支付給董監(jiān)高的責(zé)任保險(xiǎn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。董監(jiān)高責(zé)任險(xiǎn)是保障董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員及其他雇員管理公司時(shí)出現(xiàn)的不當(dāng)行為收個(gè)人損失部分負(fù)責(zé)賠償。公司購買的董監(jiān)高責(zé)任險(xiǎn)保障是個(gè)人利益，而非公司利益，屬于個(gè)人所得稅的范疇。第四，為員工租房的風(fēng)險(xiǎn)。這需要判斷是否屬于集體享受、是否不可分割、是否向個(gè)人量化，如果可以向個(gè)人量化，則屬于個(gè)人非貨幣性福利，應(yīng)申報(bào)個(gè)人所得稅。

　　4.印花稅風(fēng)險(xiǎn)。部分證券公司會(huì)以總公司的名義簽訂采購框架性合同，但合同中無合同數(shù)量、合同金額，且各分支機(jī)構(gòu)在公司統(tǒng)一采購平臺(tái)以下訂單的方式進(jìn)行采購，而該部分采購未計(jì)入印花稅計(jì)稅依據(jù)，未繳納印花稅，存在一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　三、證券公司稅收問題的解決方案

　?。ㄒ唬┦崂順I(yè)務(wù)流程

　　梳理業(yè)務(wù)流程，圍繞對(duì)稅收有影響的部分進(jìn)行拆分，節(jié)點(diǎn)拆分應(yīng)當(dāng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)調(diào)整的過程，必須考慮各節(jié)點(diǎn)的會(huì)計(jì)處理、稅法政策以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。一般來說，企業(yè)的控制措施包括系統(tǒng)控制和人工控制兩種方式，針對(duì)交易頻次高的業(yè)務(wù)，應(yīng)采取系統(tǒng)控制方式，規(guī)避人工錯(cuò)漏風(fēng)險(xiǎn)；針對(duì)交易頻次低的業(yè)務(wù)，可采取人工控制措施，但應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注業(yè)務(wù)流程中各個(gè)部門涉稅信息傳遞的及時(shí)性、完整性，防止因信息差導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ǘ┮?guī)范財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度

　　建立規(guī)范的財(cái)務(wù)核算制度，讓財(cái)務(wù)工作有制度可依、按制度執(zhí)行、違制度必究，從而提高財(cái)務(wù)核算質(zhì)量。建立財(cái)務(wù)信息資料管理制度，保證財(cái)務(wù)信息資料的清晰性、完整性。建立財(cái)務(wù)人員工作考核制度，將稅務(wù)板塊的業(yè)務(wù)與涉稅專業(yè)人員的績效掛鉤，促進(jìn)稅務(wù)人員提高工作效率和業(yè)務(wù)準(zhǔn)確性。按業(yè)務(wù)性質(zhì)細(xì)化業(yè)務(wù)板塊、合并同類型的業(yè)務(wù)板塊，明確同類型業(yè)務(wù)板塊的稅收策略。應(yīng)確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與稅收管理方案協(xié)調(diào)一致，體現(xiàn)業(yè)務(wù)板塊的核算思路，從而為稅收管理提供有力依據(jù)。建立與企業(yè)實(shí)際情況相匹配的稅收管理制度，確保同性質(zhì)業(yè)務(wù)的稅收核算方式保持一致，動(dòng)態(tài)更新稅收法規(guī)，并及時(shí)修訂稅務(wù)管理制度。

　?。ㄈ┘訌?qiáng)內(nèi)部審查工作

　　注重會(huì)計(jì)核算審查。證券公司內(nèi)的大部分會(huì)計(jì)核算是由系統(tǒng)自動(dòng)化生成，每日按預(yù)設(shè)的業(yè)務(wù)版塊各自匯總生成一筆多借多貸憑證，其總賬系統(tǒng)、核心系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間有一定的映射匹配關(guān)系，涉及財(cái)務(wù)部和信息部，因此不僅要審查會(huì)計(jì)核算辦法、系統(tǒng)配置的會(huì)計(jì)核算規(guī)則及憑證抽查，還要審查信息系統(tǒng)流程的完整性和有效性。注重稅收風(fēng)險(xiǎn)審查，對(duì)企業(yè)計(jì)算的稅金進(jìn)行復(fù)核查驗(yàn)，并及時(shí)驗(yàn)算風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別結(jié)果。如果企業(yè)采取系統(tǒng)自動(dòng)算稅方式，可進(jìn)行單一流程稅金復(fù)核，即通過抽查各個(gè)業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)的憑證數(shù)據(jù)，驗(yàn)算其系統(tǒng)計(jì)稅規(guī)則；若采取系統(tǒng)取數(shù)手動(dòng)計(jì)算，則須對(duì)核實(shí)稅務(wù)人員的計(jì)稅底稿進(jìn)行復(fù)核。

　　（四）重視涉稅風(fēng)險(xiǎn)

　　證券公司應(yīng)配備專業(yè)化人才，加強(qiáng)對(duì)稅收政策的學(xué)習(xí)，組建專業(yè)稅務(wù)團(tuán)隊(duì)，定期更新稅務(wù)知識(shí)體系，對(duì)國家的稅收政策變化及時(shí)作出反應(yīng)并采取應(yīng)對(duì)措施。證券公司應(yīng)對(duì)涉及稅務(wù)管理相關(guān)工作的人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，使其不斷提升自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，從而有效減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。證券公司還應(yīng)將業(yè)務(wù)經(jīng)營與稅務(wù)管理相結(jié)合，促使稅務(wù)專家組參與業(yè)務(wù)經(jīng)營，對(duì)業(yè)務(wù)流程中存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提出可行的優(yōu)化建議，將涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制在合理范圍內(nèi)。

　　四、結(jié)語

　　隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，證券企業(yè)的稅務(wù)系統(tǒng)越來越強(qiáng)大、信息透明度也越來越高，證券企業(yè)可以通過多方面信息分析企業(yè)存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)。基于此，證券公司應(yīng)在會(huì)計(jì)核算、稅收核算、涉稅事項(xiàng)判斷等方面加以改進(jìn)。證券公司必須采取一系列措施規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)財(cái)務(wù)健康，為自身的長遠(yuǎn)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

　　參考文獻(xiàn)

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　　作者簡介：周娜（1986—），女，本科，中級(jí)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師，研究方向?yàn)槎愂诊L(fēng)險(xiǎn)管理。

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