石慶蓮（寶武清潔能源有限公司）

　　摘要：黨的二十大報告提出，要推動能源清潔低碳高效利用，推進(jìn)工業(yè)、建筑、交通等領(lǐng)域清潔低碳轉(zhuǎn)型。新能源行業(yè)得到不斷發(fā)展，目前，中國是全球較大的太陽能光伏市場，其裝機(jī)容量在全球占比較大。光伏發(fā)電項(xiàng)目是新興能源的主要供能方式之一，因此，做好光伏發(fā)電工程項(xiàng)目竣工決算審計對于提高資金效益和工程質(zhì)量等具有重要的意義。本文考慮光伏發(fā)電工程項(xiàng)目的特殊性，對光伏發(fā)電工程項(xiàng)目竣工決算審計中存在的問題進(jìn)行分析，為光伏發(fā)電工程項(xiàng)目竣工決算審計工作提供一定的參考價值。

　　關(guān)鍵詞：光伏發(fā)電工程；竣工決算審計；建議

　　中圖分類號：E232.6 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

　　一、光伏發(fā)電工程項(xiàng)目竣工決算審計的意義

　　光伏發(fā)電工程項(xiàng)目竣工決算審計涉及光伏發(fā)電工程項(xiàng)目竣工財務(wù)決算和資產(chǎn)入賬管理，存在降低竣工財務(wù)決算及資產(chǎn)入賬不夠及時、竣工財務(wù)決算價值不夠準(zhǔn)確的風(fēng)險。審計部門通過組織對建設(shè)單位編制的項(xiàng)目竣工財務(wù)決算報表的真實(shí)性、合法性、完整性進(jìn)行審計監(jiān)督，并對項(xiàng)目概預(yù)算執(zhí)行情況、資金來源和資金使用情況、項(xiàng)目管理情況等進(jìn)行檢查，以對光伏發(fā)電工程項(xiàng)目建設(shè)全過程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行梳理，發(fā)現(xiàn)不足，提升項(xiàng)目管理水平和資金效益。光伏發(fā)電工程項(xiàng)目竣工決算審計主要包括項(xiàng)目前期決策、過程管理、竣工驗(yàn)收三個階段，涵蓋項(xiàng)目立項(xiàng)、工程招投標(biāo)情況、投資控制情況、資金結(jié)算情況、建設(shè)過程管理、竣工驗(yàn)收、竣工決算、項(xiàng)目效益等內(nèi)容。本文從光伏發(fā)電工程項(xiàng)目竣工決算審計實(shí)務(wù)出發(fā)，基于審計策劃，總結(jié)典型或共性問題，提出完善措施，以期規(guī)范項(xiàng)目建設(shè)與審計，促進(jìn)光伏發(fā)電業(yè)務(wù)良性發(fā)展[1]。

　　二、光伏發(fā)電工程項(xiàng)目決算管理中存在的問題

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　　一般情況下，部分建設(shè)單位存在一些共性問題，即只重視工程建設(shè)，對管理的重視程度不足。在光伏發(fā)電工程項(xiàng)目中，由于投資部門追求投資計劃完成率等部門績效考核指標(biāo)，受搶工期、趕進(jìn)度、早投產(chǎn)、早受益思想的影響，對制度管理中存在的設(shè)計缺陷和執(zhí)行問題疏于總結(jié)和關(guān)注，導(dǎo)致決算管理體系沒有隨著企業(yè)的發(fā)展不斷完善修訂。同時，在光伏發(fā)電工程項(xiàng)目決算過程中，涉及的環(huán)節(jié)較多，決算管理者的重視程度和專業(yè)程度不足，也會導(dǎo)致項(xiàng)目決算出現(xiàn)效率不高，一些制度得不到貫徹執(zhí)行，甚至出現(xiàn)決算金額錯誤等情況。

　?。ǘ╉?xiàng)目檔案管理資料分散

　　工程檔案資料是光伏發(fā)電工程項(xiàng)目決算審計中的重要資料，部分單位在工程項(xiàng)目竣工決算檔案資料管理方面做得不好，存在資料信息不全、分散保管，甚至出現(xiàn)因人員離職等變動因素導(dǎo)致資料缺失等問題，審計人員無法快速獲得光伏發(fā)電工程項(xiàng)目的竣工決算資料，工程項(xiàng)目竣工財務(wù)決算編制人員在編制決算報表過程中也未重視收集項(xiàng)目立項(xiàng)與竣工驗(yàn)收資料，只關(guān)注對項(xiàng)目結(jié)算金額的核對，決算流程存在不夠規(guī)范的情況?？⒐Q算審計在審核數(shù)據(jù)過程中難以快速獲取資料，在目前固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目多、審計人員少的情況下，也會影響竣工決算審計的效率[2]。

　　（三）數(shù)智化系統(tǒng)不夠完善

　　信息技術(shù)在各領(lǐng)域得到廣泛應(yīng)用，通常企業(yè)的數(shù)智化信息系統(tǒng)打通各個模塊的信息壁壘，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)貫通，財務(wù)服務(wù)平臺、賬務(wù)處理系統(tǒng)與可研管理專項(xiàng)系統(tǒng)、工程項(xiàng)目專項(xiàng)管理系統(tǒng)、設(shè)備管理專項(xiàng)系統(tǒng)、運(yùn)控中心智慧管控平臺實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)銜接。光伏發(fā)電工程項(xiàng)目竣工決算在工程項(xiàng)目專項(xiàng)管理系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)、合同等信息歸集，并實(shí)現(xiàn)財務(wù)決算整套報表的生成，但受信息技術(shù)及人員操作失誤的影響，也會出現(xiàn)信息缺失、竣工決算報表存在錯誤的情況。

　?。ㄋ模Q算金額不夠準(zhǔn)確，決算金額與批復(fù)概算差異分析不夠充分

　　在光伏發(fā)電工程項(xiàng)目竣工財務(wù)決算過程中，決算金額的準(zhǔn)確性也是一個常見的問題。有的企業(yè)存在部分有關(guān)工程費(fèi)用在前期費(fèi)用化處理未沖回、在決算時又進(jìn)行資本化處理的情況，也存在資料不完整、信息缺失等原因?qū)е聸Q算金額錯誤的情況。例如，項(xiàng)目發(fā)生甲供設(shè)備采購變更協(xié)議，但變更協(xié)議流程比較煩瑣，在決算時沒有及時和業(yè)務(wù)部門溝通獲取充分的信息，導(dǎo)致決算金額未考慮變更協(xié)議的影響金額。有的企業(yè)存在為了使項(xiàng)目總投資成本不超過概算批復(fù)文件而人為調(diào)整項(xiàng)目成本等問題。

　　三、光伏發(fā)電工程項(xiàng)目竣工決算審計建議

　　為了解決在光伏發(fā)電工程項(xiàng)目竣工財務(wù)決算審計中存在的問題，審計時要從光伏發(fā)電工程項(xiàng)目的前期決策、過程管理、竣工驗(yàn)收三個階段系統(tǒng)梳理流程節(jié)點(diǎn)。加強(qiáng)檔案管理工作，規(guī)范檔案管理，確保在審計過程中能及時獲得光伏發(fā)電工程項(xiàng)目檔案資料。優(yōu)化數(shù)智化信息系統(tǒng)，提高決算審計效率。以與工程項(xiàng)目有關(guān)的合同為起點(diǎn)梳理往來款項(xiàng)，確?？⒐Q算金額準(zhǔn)確。

　?。ㄒ唬﹥?yōu)化光伏發(fā)電工程項(xiàng)目建設(shè)管理全流程

　　光伏發(fā)電工程項(xiàng)目決策策劃可研階段包括勘察設(shè)計、資金來源、項(xiàng)目借款、立項(xiàng)批復(fù)，建設(shè)準(zhǔn)備階段包括招投標(biāo)、備案許可，建設(shè)實(shí)施階段包括工期控制、分包轉(zhuǎn)包、甲供材剩余情況，驗(yàn)收階段包括對簽證情況、計價結(jié)算情況、工程費(fèi)用決算情況、投產(chǎn)運(yùn)行后的發(fā)電量情況、運(yùn)維情況、項(xiàng)目效益是否完成可研指標(biāo)等進(jìn)行全面審計。針對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，對優(yōu)化后期光伏發(fā)電工程項(xiàng)目建設(shè)全過程管理提出一系列措施，有利于進(jìn)一步提升投資項(xiàng)目決策和管理水平，提高資產(chǎn)利用效率和投資收益[3]。

　　1.光伏發(fā)電工程項(xiàng)目前期決策階段。由于項(xiàng)目前期踏勘工作不到位，或者業(yè)主方原因變更設(shè)計引起裝機(jī)容量發(fā)生減少。一是需要按照制度進(jìn)行審價核實(shí)結(jié)算金額。二是目標(biāo)發(fā)電量需要考慮按實(shí)際裝機(jī)容量折算發(fā)電量目標(biāo)，方可對項(xiàng)目投運(yùn)后的發(fā)電量水平作出合理評估。若工程總承包（EPC）合同早于BOO（建設(shè)—擁有—經(jīng)營）合同簽訂時間，在尚未與客戶確定電費(fèi)價格、運(yùn)維邊界及進(jìn)網(wǎng)許可的情況下簽訂EPC合同，也會增加企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。

　　2.光伏發(fā)電工程項(xiàng)目過程管理階段。項(xiàng)目通過立項(xiàng)批復(fù)，在招投標(biāo)階段要加強(qiáng)招投標(biāo)審核，防止供應(yīng)商以各種方式規(guī)避招標(biāo)，或者以調(diào)整標(biāo)書、不平衡報價等方式侵害企業(yè)合法權(quán)益。例如，投標(biāo)方在以低價中標(biāo)后，由于施工工程物資使用量與公開招標(biāo)概算書偏差過大，審價報告確認(rèn)的竣工結(jié)算大幅超過施工合同金額。工期管理方面，對照項(xiàng)目可研批復(fù)文件的進(jìn)度計劃表中的項(xiàng)目計劃關(guān)鍵環(huán)節(jié)時間節(jié)點(diǎn)，設(shè)計完成時間，甲供設(shè)備進(jìn)度計劃，EPC總承包進(jìn)度，項(xiàng)目開工時間，設(shè)備調(diào)試時間，并網(wǎng)發(fā)電時間，交工驗(yàn)收時間。通過對項(xiàng)目竣工驗(yàn)收報告中項(xiàng)目的實(shí)際關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)完成時間與合同工期、批復(fù)計劃進(jìn)行對比，發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目延期時間，是否按照合同約定的工期違約條款進(jìn)行考核。

　　3.光伏發(fā)電工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收階段。重點(diǎn)關(guān)注采購光伏組件，是否未通過工程物資進(jìn)行核算，直接計入在建工程，在項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后，又未將剩余未使用的光伏組件從在建工程轉(zhuǎn)出到工程物資，導(dǎo)致剩余光伏組件成本仍在報表中列支，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)固包含未使用的光伏組件?；蛘邔⑹Ｓ喙夥M件用于其他項(xiàng)目，而該光伏組件成本仍計在原光伏發(fā)電項(xiàng)目成本中，造成項(xiàng)目投資成本核算不真實(shí)[4]。另外，還要關(guān)注是否存在設(shè)備功能考核在項(xiàng)目竣工驗(yàn)收之后出現(xiàn)竣工驗(yàn)收程序倒置的現(xiàn)象。

　　（二）加強(qiáng)光伏發(fā)電工程項(xiàng)目檔案管理工作

　　工程項(xiàng)目檔案資料是工程項(xiàng)目評價的基礎(chǔ)，實(shí)際情況中工程項(xiàng)目管理中的基礎(chǔ)性資料不夠完善，數(shù)據(jù)信息不夠完整，導(dǎo)致建設(shè)單位缺乏足夠的數(shù)據(jù)信息開展合理的投資評價，因此也導(dǎo)致工程竣工財務(wù)決算審計工作無法正常開展。

　　第一，建立完善的光伏發(fā)電工程項(xiàng)目檔案制度，梳理應(yīng)歸集的資料，形成標(biāo)準(zhǔn)化的檔案管理體系。這包括可研報告、立項(xiàng)批復(fù)、招投標(biāo)資料、有關(guān)合同、施工圖紙、工程變更簽證資料、交工驗(yàn)收證書、監(jiān)理報告、竣工報告、并網(wǎng)證書、財務(wù)決算整套報表、決算審計報告等系列檔案資料，既要有完善的紙質(zhì)檔案，又要有相應(yīng)的電子檔案，從而為高效獲取、利用檔案提供便捷的條件。

　　第二，投資部門、業(yè)務(wù)部門要有專人負(fù)責(zé)，按制度規(guī)范要求開展光伏發(fā)電工程項(xiàng)目各個階段文件的收集、整理、保管、電子化處理統(tǒng)計和提供利用等工作，最后統(tǒng)一歸集到檔案管理部門。

　　（三）優(yōu)化數(shù)智化信息系統(tǒng)

　　充分利用信息技術(shù)是提高工作效率的關(guān)鍵，優(yōu)化數(shù)智化信息系統(tǒng)，對提高光伏發(fā)電工程項(xiàng)目竣工財務(wù)決算的準(zhǔn)確性項(xiàng)目審計效率具有至關(guān)重要的作用。

　　第一，在數(shù)據(jù)收集方面，各業(yè)務(wù)部門、投資管理部門、設(shè)備采購部門、財務(wù)部門，要提供準(zhǔn)確無誤的數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)須有人進(jìn)行核對確認(rèn)方可生成決算有關(guān)的賬套報表，以確保決算報表準(zhǔn)確無誤。

　　第二，在項(xiàng)目審計過程中，能在信息系統(tǒng)獲取有關(guān)項(xiàng)目的關(guān)鍵環(huán)節(jié)資料，明確上傳資料的清單，以解決在審計過程中難以找到項(xiàng)目人員獲取資料的問題。

　　第三，在信息系統(tǒng)生成項(xiàng)目有關(guān)的關(guān)鍵指標(biāo)，并能統(tǒng)計全年的項(xiàng)目指標(biāo)完成情況，比如概算超支、節(jié)支情況、每兆瓦建設(shè)成本、投產(chǎn)后收益指標(biāo)等，以對光伏項(xiàng)目的效益進(jìn)行分析提供數(shù)據(jù)支撐。

　　（四）圍繞工程項(xiàng)目有關(guān)的合同全面梳理往來款項(xiàng)

　　第一，全面收集工程項(xiàng)目合同，包括前期的安全預(yù)評價合同、環(huán)評合同、項(xiàng)目建設(shè)的EPC合同或者工程施工合同。如果項(xiàng)目需要進(jìn)行審價，應(yīng)包括審價合同。在此基礎(chǔ)上，確保將資本化的費(fèi)用全部計入項(xiàng)目工程成本，同時避免因項(xiàng)目安全預(yù)評價費(fèi)用及環(huán)評費(fèi)用前期計入咨詢費(fèi)，后在財務(wù)竣工決算時又被暫估到固定資產(chǎn)中，虛增應(yīng)付賬款，形成會計信息差錯。

　　第二，考慮合同是否發(fā)生變更。在項(xiàng)目竣工決算時，決算人員要加強(qiáng)與投資部門、采購部門等業(yè)務(wù)部門的溝通，避免出現(xiàn)決算金額未涵蓋采購協(xié)議變更金額。如果項(xiàng)目發(fā)生多次甲供設(shè)備采購變更，若變更協(xié)議簽訂手續(xù)在決算時仍在辦理中，相關(guān)決算部門未及時清理工程項(xiàng)目債權(quán)債務(wù)，未了解到項(xiàng)目發(fā)生多次設(shè)備采購變更協(xié)議，信息收集不夠完整，也會導(dǎo)致決算金額不準(zhǔn)確。

　　第三，關(guān)注是否將不屬于本工程項(xiàng)目的費(fèi)用計入工程投資成本。在項(xiàng)目竣工決算中，要避免將不應(yīng)歸屬于該光伏項(xiàng)目的其他光伏項(xiàng)目費(fèi)用計入該項(xiàng)目成本。投資項(xiàng)目成本控制應(yīng)嚴(yán)格遵守有關(guān)政策規(guī)定，不得隨意調(diào)整項(xiàng)目間的投資成本，而是應(yīng)不斷總結(jié)相關(guān)項(xiàng)目管理經(jīng)驗(yàn)，提高項(xiàng)目投資控制管理水平。

　　第四，做好項(xiàng)目投資費(fèi)用的收口管理。例如，項(xiàng)目有關(guān)監(jiān)理費(fèi)、檢測費(fèi)、審價費(fèi)等發(fā)票在竣工決算時是否均已取得，竣工決算時需督促經(jīng)辦部門及時取得發(fā)票作為竣工決算項(xiàng)目的入賬依據(jù)，還有EPC合同經(jīng)審價后開票金額和審價結(jié)果是否有不一致的情況。根據(jù)中華人民共和國財政部令第81號——《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》第二十二條可知，項(xiàng)目建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制建設(shè)成本的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和支出責(zé)任，以下支出不得列入項(xiàng)目建設(shè)成本：無發(fā)票或者發(fā)票項(xiàng)目不全、無審批手續(xù)、無責(zé)任人員簽字的支出和其他不屬于本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的支出[5]。

　　第五，以可行性研究報告及批復(fù)文件為對照，分析項(xiàng)目投資額的控制情況。光伏發(fā)電工程項(xiàng)目建設(shè)可行性研究報告編制及批復(fù)中投資總額包含設(shè)備費(fèi)投資概算、建安費(fèi)概算、其他待攤投資概算。通常投資管理部門負(fù)責(zé)項(xiàng)目設(shè)計、咨詢、軟件、建安、監(jiān)理費(fèi)、施工準(zhǔn)備費(fèi)、與施工技術(shù)施工質(zhì)量相關(guān)的檢測、特種專業(yè)監(jiān)檢費(fèi)、外事等專業(yè)投資決算編制工作，并進(jìn)行投資差異分析。竣工決算審計作為項(xiàng)目決算的最后一道把關(guān)部門，也需要對項(xiàng)目建安費(fèi)、設(shè)備費(fèi)、待攤投資中的各項(xiàng)差異進(jìn)行具體的分析，以為后續(xù)項(xiàng)目做好投資控制提供一定的依據(jù)。同時，應(yīng)考慮各項(xiàng)目投產(chǎn)后的發(fā)電收益水平，進(jìn)行比較分析，是否達(dá)到可研報告的預(yù)期目標(biāo)。

　　四、結(jié)語

　　在新能源行業(yè)的戰(zhàn)略布局中，持續(xù)加大光伏發(fā)電工程項(xiàng)目的投入，需要不斷規(guī)范固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目規(guī)劃、計劃、立項(xiàng)、實(shí)施、交竣工驗(yàn)收、后評估等各階段管理，控制投資決策風(fēng)險，降低項(xiàng)目實(shí)施過程中的管理風(fēng)險，提高投資效率和效益，做好光伏發(fā)電工程項(xiàng)目竣工決算審計，有利于規(guī)范工程建設(shè)項(xiàng)目投資行為，提升工程造價管控效果。

　　參考文獻(xiàn)

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　　作者簡介：石慶蓮（1975—），女，碩士，中級會計師，研究方向?yàn)閮?nèi)部審計。

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