摘要：我國經(jīng)濟一直呈現(xiàn)持續(xù)增長的趨勢，在經(jīng)濟快速發(fā)展的過程中，中小企業(yè)貢獻了重要的支持力量，是我國國民經(jīng)濟的重要組成部分。從中小企業(yè)的發(fā)展和管理情況來看，內部控制管理中仍然存在很多的問題，導致企業(yè)的發(fā)展受到制約。特別是在經(jīng)濟全球化發(fā)展模式下，中小企業(yè)面臨的競爭壓力不斷增大。為了獲得更大的市場競爭力，企業(yè)需要提升運行效率，減少浪費，杜絕濫用職權以及徇私舞弊等行為。本文對內部控制理論進行分析，并闡述中小企業(yè)內部控制理論應用中存在的問題和原因，最后探究內部控制理論在中小企業(yè)中有效應用的對策。

　　改革開放后，我國經(jīng)濟獲得飛速發(fā)展，中小企業(yè)在我國經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮巨大的作用，推動國民經(jīng)濟的發(fā)展。中小企業(yè)的出現(xiàn)解決了部分社會就業(yè)問題，特別是中小型零售企業(yè)走進社會的各個層面后，有效緩解了社會壓力。但是，隨著社會競爭不斷加大，中小企業(yè)為了提升市場競爭力，必須突破傳統(tǒng)經(jīng)營模式，加強對新利潤點的創(chuàng)新。為了保證企業(yè)戰(zhàn)略性投資的發(fā)展，要先做好內部控制管理，結合企業(yè)內部控制理論的應用問題，分析出現(xiàn)問題的原因，并以此為基礎不斷改進，促進企業(yè)內控工作的順利開展。

　　一、內部控制理論內涵分析

　　內部控制指的是企事業(yè)單位內部為了保證業(yè)務的有序發(fā)展，保證資產(chǎn)安全性，防止業(yè)務中出現(xiàn)錯誤、舞弊等情況，保證會計資料的完整性、真實性而制定的一種程序和政策。內部控制系統(tǒng)則是針對內部控制工作形成的政策、目標與程序等一系列內容。企業(yè)要想在激烈的市場競爭中獲得一席之地，必須保證對市場經(jīng)濟發(fā)展的敏感性。而會計信息資料是企業(yè)分析市場經(jīng)濟的重要依據(jù)，直接影響企業(yè)決策的可行性和有效性。內部控制有利于促進企業(yè)業(yè)務和經(jīng)營工作的順利開展，降低企業(yè)業(yè)務、財務決策等方面的失誤、舞弊，保護企業(yè)的財產(chǎn)安全。企業(yè)內部控制工作也為內部監(jiān)督提供有效的參考，保證內部控制工作開展的科學性，促進企業(yè)健康發(fā)展。

　　二、中小企業(yè)內部控制理論應用問題

　?。ㄒ唬﹥炔靠刂评碚撜J知模糊

　　部分中小企業(yè)對內部控制的認知不清晰，認為內部控制與風險管理是同一種工作內容。二者雖然具有一定的相似性，但實質上完全不同。部分中小企業(yè)將內部控制作為風險管控在企業(yè)中實施，雖然這種操作方式會降低企業(yè)的經(jīng)營風險，但是在管理中過于強調剛性制度的落實，不利于企業(yè)和諧氛圍的營造，容易使員工失去工作的積極性，給企業(yè)人力資源管理及業(yè)務開展等帶來一定的影響，不僅不利于企業(yè)發(fā)展，也會使企業(yè)陷入僵局。

　?。ǘ﹥炔靠刂评碚搱?zhí)行不到位

　　從當前內部控制執(zhí)行情況來看，部分中小企業(yè)執(zhí)行力度弱，制度尚未全面落實。內部控制的實施，需要保證企業(yè)財務報表、經(jīng)營效率等方面的可靠性，嚴格遵守法律規(guī)定，并需要企業(yè)的管理層、治理層人員參與和執(zhí)行。當前中小企業(yè)由于規(guī)模小、人員少，而且企業(yè)組織內部存在較多的裙帶關系、人情關系，導致內部控制措施在實施中存在一定的難度，執(zhí)行者的執(zhí)行力度不足。此外，部分企業(yè)的決策者對內部控制的認知較為片面，認為中小型企業(yè)不需要執(zhí)行內部控制。管理者不重視，使得內部控制的執(zhí)行工作受到一定影響。

　?。ㄈ﹥炔靠刂骗h(huán)境不完善

　　企業(yè)內部控制環(huán)境包括企業(yè)的組織架構、經(jīng)營理念等方面的制度環(huán)境。從當前部分中小企業(yè)的組織結構來看，企業(yè)一般會設有行政、采購、財務、銷售等部門。這些部門都由企業(yè)的總經(jīng)理管理，屬于直線型的組織結構，在各部門的權責分配中沒有結合市場需求情況進行合理配置。雖然企業(yè)設置了獨立的人事部門，但是缺乏完善的管理制度和培訓機制，導致企業(yè)的管理組織架構不合理。企業(yè)在財務、采購、銷售、考勤、出入庫等方面的規(guī)章制度不夠細化，過于籠統(tǒng)，而且在企業(yè)的現(xiàn)金審批方面也缺乏規(guī)范的流程，一般由總經(jīng)理通過電話或者口頭就可以進行財務調動。制度環(huán)境不完善必然會影響內部控制工作的有效開展和落實，造成企業(yè)管理混亂。

　?。ㄋ模╋L險評估意識不強

　　企業(yè)在發(fā)展中必須始終保持風險意識，才能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營和業(yè)務中的問題，預防企業(yè)損失。中小企業(yè)管理層的風險意識往往比較弱，對企業(yè)經(jīng)營中可能存在的風險缺乏深入研究和理性認知，認為中小企業(yè)體量小、運轉資金有限，具有“船小好調頭”的優(yōu)勢條件。但是從當前市場的發(fā)展情況來看，政策以及市場環(huán)境都在不斷變化，中小企業(yè)中存在的困難和風險也不斷增多，如果不注重風險管理，很容易使企業(yè)陷入僵局。此外，雖然部分企業(yè)認識到風險防范的重要作用，并設置風險預警機制，但是由于風險評估體系不完善，企業(yè)對風險的認知不清晰，難以對企業(yè)經(jīng)營和業(yè)務開展中的風險進行有效識別和管理，在風險出現(xiàn)后無法采取有效的應對措施，抗風險能力弱。在財務管理中沒有制定完善的風險防范措施，完全憑借財務管理經(jīng)驗，導致盲目判斷財務風險，容易使企業(yè)陷入危機。

　　三、中小企業(yè)內部控制理論應用問題原因分析

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)管理機制亟待健全

　　隨著經(jīng)濟發(fā)展，中小企業(yè)獲得更大的發(fā)展機遇。從經(jīng)營管理模式來看，當前中小企業(yè)仍然采用傳統(tǒng)的管理方式，不適合當前企業(yè)發(fā)展的要求。比如，某公司屬于高校下屬的全資子公司，是國有企業(yè)，公司的主要管理者是學校委派的，面對的顧客主要是校園里的師生。公司運營面對的客戶比較單一，管理結構也比較簡單。很多管理人員都是中專以及高中畢業(yè)，沒有經(jīng)過專業(yè)的學習，管理能力及業(yè)務素養(yǎng)有限。由于企業(yè)招聘未采用社會公開招聘的方式，企業(yè)的管理層缺乏具有管理能力的專業(yè)人員，導致企業(yè)管理隊伍結構不合理。此外，部分企業(yè)的重要崗位存在千絲萬縷的關系，一旦管理中出現(xiàn)問題，容易在人情的影響下導致處罰難度加大，甚至會出現(xiàn)徇私和偏袒的現(xiàn)象。企業(yè)的重要職位缺乏專業(yè)人士把控，真正有才能的人無法發(fā)揮作用，不利于企業(yè)競爭力的提升。

　?。ǘ┢髽I(yè)經(jīng)營理念落后

　　部分中小型企業(yè)在經(jīng)營方面缺乏有效的經(jīng)驗，在管理方面存在經(jīng)營理念落后的問題，無法滿足當前企業(yè)發(fā)展需求。現(xiàn)代企業(yè)管理對管理人員的管理能力和素質的要求比較高，對于很多的專業(yè)化概念，比如，內部控制，要明確內部控制具有有效識別企業(yè)風險，保證企業(yè)業(yè)務和財務工作有序開展的作用。但是，管理人員的管理意識和管理經(jīng)驗不足，導致內部控制工作無法有效開展。企業(yè)對培訓工作的重視度不足，很多員工在進入企業(yè)后沒有接受過培訓和學習，導致員工的學習積極性降低。此外，員工工資水平偏低，招工難，存在員工老齡化的問題。

　?。ㄈ┢髽I(yè)文化建設不完善

　　企業(yè)文化是提升企業(yè)內部凝聚力的關鍵，通過企業(yè)文化的構建，能夠使企業(yè)員工與企業(yè)形成相同的價值觀，提升員工對企業(yè)的認同感。但是，中小企業(yè)對企業(yè)文化的優(yōu)勢重視度不足，使企業(yè)員工對企業(yè)缺乏歸屬感以及工作熱情。在對企業(yè)文化調查中，大部分員工無法清楚、全面地表達企業(yè)文化，甚至對公司的發(fā)展歷史了解不多。雖然企業(yè)文化屬于精神層面的問題，看似與企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的關系不大，但是對員工的工作積極性和工作熱情影響較大。忽視企業(yè)文化，不利于企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

　　（四）風險評估能力弱

　　當前，部分中小企業(yè)在風險評估機制建設方面的認知仍然不足，管理層沒有意識到風險評估對企業(yè)發(fā)展的重要作用，雖然企業(yè)中已經(jīng)出現(xiàn)風險苗頭，卻沒有及時制定相應的管理措施，導致企業(yè)對風險識別不及時，一旦風險到來企業(yè)往往難以及時應對，即使風險比較小，但是在長期的累積下也會使企業(yè)受到嚴重的損失。由于缺乏風險意識，企業(yè)并沒有制定相應的風險防范措施，而且在各項業(yè)務的執(zhí)行中，一般都是管理人員口頭布置任務，在工作中隨意性強，執(zhí)行力不足。各個崗位發(fā)現(xiàn)問題后都無法及時自主采取有效的風險抵御措施，而是需要層層上報到總經(jīng)理，影響風險控制效果。

　　（五）監(jiān)督體制缺位

　　中小企業(yè)的不規(guī)范管理模式導致企業(yè)基層的話語權比較小，企業(yè)管理層與員工之間的溝通不順暢。管理層不了解基層員工的思想動態(tài)和需求，基層員工也難以理解管理層的決策意圖。企業(yè)很少會組織例會，員工的想法無法向上級傳達。長此以往，員工習慣于保留意見，影響了員工的工作積極性。從外部信息獲取情況來看，企業(yè)對外部信息的敏感性不強，導致企業(yè)無法結合外部環(huán)境的變化做好企業(yè)經(jīng)營和業(yè)務等方面的調整，使企業(yè)失去發(fā)展的主動權。即使公司出現(xiàn)問題，管理層也難以及時對問題的原因進行查證，而出現(xiàn)這種情況的主要原因為企業(yè)內部的溝通和監(jiān)督機制不完善，沒有設置獨立的監(jiān)督部門和崗位對企業(yè)內部管理情況進行動態(tài)掌控，無法及時發(fā)現(xiàn)風險問題。

　　四、內部控制理論在中小企業(yè)的應用策略

　?。ㄒ唬┘訌娖髽I(yè)內部環(huán)境優(yōu)化

　　中小企業(yè)在組織架構方面相對于大型企業(yè)來說會比較簡單，無法做到全面，但是會構建企業(yè)的核心部門。從中小企業(yè)的直線型職能部門建設情況來看，已經(jīng)無法滿足當前的企業(yè)發(fā)展要求，對企業(yè)形成一定的制約作用。但是從企業(yè)的產(chǎn)品數(shù)量及人員結構等方面分析，尚不需要組建矩陣式的組織架構，因此仍然可以采用直線型的職能管理結構形式，并在此基礎上對總經(jīng)理的職權進行分化。企業(yè)的管理權過于集中，但總經(jīng)理的精力和能力有限，如果不能及時在管理層中注入新鮮血液，極容易使企業(yè)發(fā)展受到限制。為了促進企業(yè)的健康發(fā)展，可以適當引入外部資源，為企業(yè)的經(jīng)營和管理掌舵。比如，企業(yè)可以聘請專業(yè)的職業(yè)經(jīng)理人負責企業(yè)的管理和內部控制工作，并通過股權分紅的方式提升職業(yè)經(jīng)理人對企業(yè)的忠誠度。各個部門設置副總經(jīng)理職位及監(jiān)督委員會，可以從公司原有成員中選拔能力強的人才，也可以通過外聘的方式，分擔總經(jīng)理的職責，更有利于提升各部門的管理效率以及各部門的溝通和協(xié)調?？偨?jīng)理在企業(yè)管理中不需要面面俱到，只需要把握好企業(yè)發(fā)展的大方向，做好重大事件的審批以及重要崗位的人事任免工作即可，可以將更多精力放在公司的運營和發(fā)展方面。外部人員的引入能為企業(yè)發(fā)展注入活力，促進內部控制理論的有效落實。

　?。ǘ┘訌娖髽I(yè)內部活動管控

　　中小企業(yè)內部控制工作開展中，所有經(jīng)營活動都需要授權審批后才能開展。因此，中小企業(yè)需要對授權范圍、流程以及責任等做出明確的規(guī)定，并針對授權職責構建追責機制。企業(yè)授權分為特別授權和常規(guī)授權兩種形式，在企業(yè)授權中需要注意的是，授權權限需要以被授權人的能力為參考，同時在授權中需要對授權的目標、任務、界限及內容等進行明確，被授權人不得做出越權事宜。授權后，授權人要對被授權人的權力應用情況進行監(jiān)督。授權以書面形式為主，盡可能避免口頭方式授權。此外，應做好會計系統(tǒng)控制。批發(fā)零售型中小企業(yè)中涉及采購、銷售等多方面的工作內容，需要通過完善的會計系統(tǒng)進行控制，并構建科學的會計監(jiān)督機制，合理劃分權責；優(yōu)化企業(yè)會計組織結構，聘請專業(yè)的會計管理人員。會計人員不僅需要具有會計資格證書，還需要具有比較強的財務分析能力和管理經(jīng)驗。加強會計憑證控制，會計憑證業(yè)務控制第一需要保證會計憑證的格式規(guī)范；第二，做好對原始憑證的審查；第三，保證憑證編號的連續(xù)性；第四，嚴格做好憑證程序傳遞工作；第五，做好憑證的裝訂，并加強對憑證的保管。

　　（三）做好企業(yè)經(jīng)營風險評估

　　中小企業(yè)在業(yè)務開展中，需要提升風險控制意識，結合公司的發(fā)展現(xiàn)狀和發(fā)展要求，制定企業(yè)風險防范應急和預警機制，做好企業(yè)人員的分配，并成立風險應急小組，有效應對企業(yè)出現(xiàn)的各種風險、突發(fā)事件。從當前市場發(fā)展情況來看，企業(yè)主要存在政策風險、市場需求風險、存貨風險等。近年來的疫情以及經(jīng)濟常態(tài)化發(fā)展為企業(yè)帶來一定的挑戰(zhàn)，企業(yè)需要針對這些風險問題，探究相應的解決對策，設置風險預警機制，全面掌控企業(yè)經(jīng)營中的各種風險變化情況，并結合企業(yè)發(fā)展需要，設置突發(fā)預警管理機制，成立應急管理小組，針對企業(yè)經(jīng)營中的風險進行識別和控制。

　　（四）強調企業(yè)內部信息溝通

　　中小企業(yè)為了解決內部信息溝通不暢的問題，可以應用信息技術，構建良好的企業(yè)溝通渠道和環(huán)境。管理層不可能針對每個人的問題都面面俱到地進行詢問和了解，但是可以通過信息化渠道獲取一些重要的問題信息，比如，可以通過電子郵件、OA 系統(tǒng)等進行信息溝通。OA 系統(tǒng)是當前企業(yè)管理中應用比較多的軟件系統(tǒng)，員工可以通過系統(tǒng)進行業(yè)務風險分析或者請示部分工作，管理層可以通過系統(tǒng)進行審批，基層員工根據(jù)審批結果采取相應的行動，還可以以此為基礎召開會議，促進員工間交換意見，進行信息的橫向對比。

　?。ㄎ澹┳⒅仄髽I(yè)內部監(jiān)督落實

　　中小企業(yè)需要結合員工的行為以及企業(yè)運營情況，做好監(jiān)督和評價工作，及時對企業(yè)員工不良思想和行為進行糾正、整改，并做好對企業(yè)各種規(guī)章制度的改進，使其符合企業(yè)發(fā)展要求。中小企業(yè)必須做好企業(yè)內部監(jiān)督工作，注重對企業(yè)各項考核規(guī)則的量化。從當前部分中小企業(yè)的內部審計監(jiān)督工作開展情況來看，企業(yè)的經(jīng)濟效益過低。為了促進經(jīng)濟發(fā)展，企業(yè)需要加強對內部控制工作的監(jiān)督，設置獨立的監(jiān)督部門或者組建監(jiān)督小組，在企業(yè)總經(jīng)理的帶領下，引導各部門積極參與，對企業(yè)內部控制和經(jīng)營管理的各項工作進行交叉評價，通過文件的查詢、工作人員的詢問以及抽樣檢查等方式，對企業(yè)各項業(yè)務的風險進行監(jiān)督和評估，并設置相應的評價記錄和檔案，及時發(fā)現(xiàn)其中的問題，通過各部門綜合研討的方式進行改進和解決。

　　五、結語

　　綜上所述，我國經(jīng)濟體制的改革為中小企業(yè)帶來發(fā)展機遇。特別是在“一帶一路”倡議的提出以及信息化的發(fā)展背景下，中小企業(yè)的發(fā)展速度持續(xù)加快。為了能夠在激烈的市場競爭中獲得一席之地，更好地把握先機，企業(yè)需要做好戰(zhàn)略擴張工作，加強企業(yè)內部控制管理，加大企業(yè)組織架構以及制度環(huán)境的優(yōu)化力度，做好企業(yè)風險控制工作，使中小企業(yè)在發(fā)展中能夠不斷突破和創(chuàng)新。

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　　作者簡介：

　　李俊花（1986—），女，漢族，河北省石家莊市人，本科，中級，研究方向：內部控制。

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