蘇媚（福州弘達共創(chuàng)貿易有限公司）

　　摘要：企業(yè)在經濟發(fā)展過程中需要重視財務管理職能作用，預算管理是財務管理的重中之重，能直接影響到企業(yè)可持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展。作為預算管理的起點與基礎部分，經營預算管理更應當注重預算編制、預算執(zhí)行、預算考評三環(huán)節(jié)間的相互作用與關聯(lián)，只有三者良好循環(huán)才能達成經營活動的科學管理與高效管控目標。本文主要闡述經營預算管理概念，分析了企業(yè)經營預算管理工作的意義，結合目前存在的問題提出了優(yōu)化對策，希望能為企業(yè)經營者帶來一些啟發(fā)。

　　關鍵詞：經營預算；管理問題；對策

　　引言

　　經營預算目標是經營戰(zhàn)略的體現(xiàn)，企業(yè)應當依據(jù)戰(zhàn)略發(fā)展來明確經營活動總目標，結合內外部經營環(huán)境、運營狀況深入分析活動事項，采取科學合理的管理模式優(yōu)化資源配置，提升預算編制精準度、加大預算執(zhí)行實施力度、關注預算考評反饋結果、優(yōu)化預算管理流程、提升預算管理質量，推動企業(yè)經濟發(fā)展邁上新臺階。

　　經營預算管理的概念

　　預算是量化形式的計劃，是對企業(yè)資源獲得、資源配置的科學規(guī)劃與安排。經營預算指的是與企業(yè)日常生產業(yè)務關聯(lián)的經營活動預算，也稱之為業(yè)務預算，它是企業(yè)預算流程編制的起點，與資本預算、財務預算共同構成完整的預算管理體系。經營預算管理可視為企業(yè)資源整合、管理水平提升的重要手段，2000年9月國務院發(fā)布的《國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強管理的基本規(guī)范 (試行)》、2016年1月財政部出臺的《中央國有資本經營預算管理暫行辦法》都意味著經營預算管理逐步被重視，邁入推廣實踐階段。當前國內大中型企業(yè)的經營預算管理重點多放在完善體制建設、調整支出導向、擴大收入規(guī)模、健全監(jiān)督機制等層面，秉持高效精簡理念，堅持預算編制、預算執(zhí)行、預算監(jiān)督的三權分立，讓企業(yè)能自我循環(huán)、滾動發(fā)展。

　　經營預算通常包含銷售預算、生產預算、成本與費用預算等內容。企業(yè)應當優(yōu)化經營預算管理程序，關注閉環(huán)鏈條效應，注重事前預算、事中控制、事后反饋的實踐過程，結合內外部環(huán)境變化、企業(yè)自身戰(zhàn)略發(fā)展來規(guī)范經營預算管理體系，完善層級結構，重視預算編制、執(zhí)行控制、考核反饋等層面管理內容，多角度落實經營預算方案。

　　企業(yè)經營預算管理工作的意義

　　經營預算管理工作的意義體現(xiàn)在提升企業(yè)整體預算管理質量。經營預算管理是全面預算管理的起點。以市場為導向的銷售預算是經營預算的關鍵環(huán)節(jié)，其他各類子預算如生產預算、成本與費用預算等內容彼此關聯(lián)，且具備一定的邏輯性。這些經營預算的編制內容精細化、執(zhí)行流程標準化、考評監(jiān)督高效化會關系到預算呈現(xiàn)的準確度，影響到企業(yè)整體全面預算管理質量，有利于推動后續(xù)預算調整等流程的規(guī)范實施。

　　經營預算管理工作的意義還體現(xiàn)在合理優(yōu)化經營資源配置。企業(yè)總收入 70%以上是依靠銷售或勞務提供所得的經營收入。因此經營活動涉及的資源獲得、資源配置較為關鍵。銷售預算要以銷量預測為基礎，生產預算要依據(jù)以銷定產思想，成本與費用預算多數(shù)指的是圍繞經營活動產生的運營成本、制造費用、管理費用等。經營預算管理流程在于預算編制、預算執(zhí)行、預算考評、預算監(jiān)督。企業(yè)需要明確資源獲得途徑、科學優(yōu)化資源分配，設立短期與長期規(guī)劃目標，嚴格按照預算管理流程落實相關工作，讓資源合理配置以滿足戰(zhàn)略規(guī)劃發(fā)展要求，降低運營風險隱患，企業(yè)各部門應共同努力、緊密協(xié)調，提升經營效率，實現(xiàn)績效協(xié)同發(fā)展。

　　企業(yè)經營預算管理工作遇到的問題

　　一、預算編制不精細

　　預算編制是經營預算管理實施的重要根基，編制精細性、準確性不僅關系到目標能否有效落實，也關系到預算管理成效，因此，經營預算管理應當重視編制的全面性、精細性、合理性。目前，不少企業(yè)經營預算編制內容過于粗略、模塊化，科目編制不夠精細，經營預算內容呈現(xiàn)不全，編制流程過于簡單。企業(yè)經營預算包括銷售預算、生產預算、成本與費用預算等內容。銷售預算、生產預算需要依據(jù)過往年度的實際銷量、產量與企業(yè)戰(zhàn)略目標定位、經營環(huán)境、市場動態(tài)等綜合預計總目標。年度銷售量預算要在每年 12月份編制，針對下一年度運營活動進行合理預測。月度銷售量預算需要在每月倒數(shù)第二周預計下一月度的銷售量。生產預算編制需要依據(jù)銷量來制定合理目標。編制預算是為了幫助各部門、各崗位明晰下一階段的營銷計劃，及時調整活動與人員安排。若是編制不精細、不準確，與實際情況差異過大，會產生人力冗余或不足狀況，倉儲量無法匹配實際營銷活動，導致預算對營運活動指導意義大幅降低，無法充分發(fā)揮其應有職能。

　　二、預算技術不高效

　　預算模式應當“自上而下、自下而上”。“自上而下”是指預算制定流程要體現(xiàn)企業(yè)總目標，凸顯強制性與權威性；“自下而上”是由各職能部門提供信息，由預算管理中心綜合確定預算總目標，再返回分解到各部門、各崗位職工工作目標。這些流程都需要部門間緊密配合與協(xié)作，信息流動是雙向，甚至是多向的。企業(yè)必須借助先進技術手段來掌握基層信息數(shù)據(jù)，加強多向信息的實時交流。而實際上多數(shù)企業(yè)流程模式均為單向管理，技術較為落后，經營預算分析不夠深入，導致數(shù)據(jù)難以最終確定、難以全面梳理。一旦下一階段業(yè)務執(zhí)行目標模糊，很容易影響到職工工作士氣與積極性。

　　三、預算執(zhí)行缺監(jiān)控

　　經營管理活動應當是持續(xù)的過程，數(shù)據(jù)量較大、來源較為廣泛，預算與核算之間有效對接、執(zhí)行數(shù)據(jù)的動態(tài)持續(xù)反饋都需要健全的監(jiān)控體系來支撐。目前企業(yè)經營預算難以形成有效的執(zhí)行動態(tài)監(jiān)控體系。一旦執(zhí)行數(shù)據(jù)無法及時反饋，大量經營信息很難迅速共享，后續(xù)預算分析與調整工作實施將更加困難，經營預算信息預警、數(shù)據(jù)評價、及時糾偏、有力控制等職責也將隨之缺失。經營預算執(zhí)行監(jiān)控體系需要以實際業(yè)務活動為基點，通過全過程信息化管理來全面、精準了解經營預算執(zhí)行情況。若是執(zhí)行監(jiān)控系統(tǒng)不健全，當預算目標與實際經營發(fā)生較大差異時，會嚴重影響到預算管理質量。比如，資金支付的每一筆流向都應當在監(jiān)管范圍內，從事前到事中都有實時動態(tài)跟蹤；各費用支出數(shù)據(jù)要及時獲取，才能流暢開展及后續(xù)跟進；經營預算執(zhí)行情況要高效分析，才能實現(xiàn)后續(xù)及時糾偏與調整等。這些問題都需要企業(yè)結合自身經營情況來健全預算執(zhí)行監(jiān)控體系，實現(xiàn)“自上而下、自下而上”全過程、全面管控，才能將預算管理與會計核算有機結合，高效解決執(zhí)行問題，有效落實各人員管理責任。

　　企業(yè)經營預算管理工作的解決對策

　　一、詳細編制預算

　　企業(yè)應當健全經營預算管理組織。經營預算管理機構要具備規(guī)范化、協(xié)調化、分工化特性，要秉承集中統(tǒng)一思想、指令暢通準則、明確責任界定、有效劃分職權等理念，同時，凸顯經營預算管理的整體組織、協(xié)調、指揮職能，提高經營預算管理質量。經營預算管理決策機構應為預算管理委員會，由高級管理者參與，直接向企業(yè)最高領導者負責。日常機構應為預算管理中心，負責經營預算日常事務處理。各運營部門負責人需直接向預算管理中心負責。預算管理委員會、預算管理中心、預算責任主體可適當授予層級審批權限。明晰的層級管理結構可加強經營預算事前、事中、事后的全過程控制，明晰各層級組織角色職責定位與績效考核責任，可大幅提升經營預算管理的執(zhí)行效率。

　　企業(yè)應當完善經營預算編制內容。人工成本預算應當將勞動保護費納入范圍，管理費用預算應當增加低值易耗品、保安費、保潔費、維修費等預算，要明晰區(qū)分項目類別，合理進行系數(shù)分析，依據(jù)歷年發(fā)生金額及業(yè)務量占比來預測出下一年度的合理金額。銷售數(shù)量預算應當細化指標、制定標準定額，可依據(jù)歷年高峰期銷售數(shù)據(jù)、同行業(yè)數(shù)據(jù)等建立全面詳盡的數(shù)據(jù)庫來測定銷售預算編制標準和定額，也可依據(jù)某些產品特性和過往銷售同比增長量趨勢來預計促銷等活動造成的銷售漲幅，以此提高經營預算編制內容的合理性。企業(yè)可結合銷售預算目標來編制生產預算目標，結合不同產品類別合理制定數(shù)額，讓預算指標更具備科學性、指導性，使預算編制能有效銜接運營實情。

　　二、提升預算技術

　　企業(yè)應當深入分析預算差異。第一，應加強綜合分析，提升分析高度。差異成因不僅僅是數(shù)字上的波動，背后甚至囊括促銷、生產路徑等變化細節(jié)，這就需要財務預算管理人員加強對經營業(yè)務的了解，明晰預算要求、執(zhí)行情況、指標數(shù)據(jù)等與流程的內在聯(lián)系，結合業(yè)務角度分析經營預算差異，避免預算分析過于脫離實際。第二，應加強專項分析，提高分析深度。將“預則立”作為差異分析的關鍵思路，結合實地調研、資料分析、指標計算來提升預算執(zhí)行預見性，圍繞業(yè)務關鍵問題出具實用性、針對性強的專題分析報告。第三，應選擇適宜思路，加強分析。預算差異分析可以績效管理為明燈，以績效導向為理念，保持差異分析的客觀性思維，減少決策主觀臆斷。

　　企業(yè)應當健全預算管理網絡。企業(yè)要明晰內外部環(huán)境態(tài)勢，重視信息化建設。預算管理需要囊括經營活動全過程、全范圍，目標要層層分解、責任應層層落實，同時要加強信息共享，提高鏈接效率，促使各部門工作方向明確、責權利清晰。預算管理要結合先進的云計算、大數(shù)據(jù)技術等更新信息系統(tǒng)模塊，強化業(yè)務數(shù)據(jù)的實時管控，及時獲取業(yè)務數(shù)據(jù)、迅速了解運營實情，嚴格把控成本費用審批。同時，要強化業(yè)務、財務部門間溝通協(xié)作，減少部門信息壁壘，解決預算協(xié)調問題。此外，一體化信息交流平臺可提升預算管理技術水平，為經營決策提供有力的信息支撐，更好地凸顯精細化管理，實現(xiàn)挖潛增效。

　　三、加強預算執(zhí)行

　　企業(yè)應建立全面、全過程的經營預算實時監(jiān)控體系。全面指的是所有預算責任主體與經營業(yè)務都囊括在監(jiān)控范圍。全過程指的是事前、事中、事后的有力監(jiān)控舉措。從長期來看，完善信息化系統(tǒng)可讓預算與財務有效連接，讓數(shù)據(jù)共通共享，讓信息在運營及其他部門之間透明公開，既可提升預算管理成效、促進部門間工作協(xié)同，也能從根本上實現(xiàn)經營預算執(zhí)行的有力監(jiān)管。從短期來看，可在每個自然月月末編制當月預算執(zhí)行進度報告。運營部門應提供當月預算執(zhí)行信息，預算管理中心將當月預算執(zhí)行的實際數(shù)據(jù)與預算目標進行分析，依據(jù)過往月份的預算執(zhí)行情況判斷差異。以月度為時段來進行經營預算即時監(jiān)控，以信息化為手段來加強經營預算動態(tài)監(jiān)管，可解決系統(tǒng)與數(shù)據(jù)滯后的問題。加大預算執(zhí)行力度，有利于及時糾偏調整，讓企業(yè)更快實現(xiàn)經營預算控制目標。

　　企業(yè)應完善合理公平的績效考核體系?？冃Э己丝蓭椭髽I(yè)了解經營預算實施結果，幫助各部門被考核者了解自身業(yè)績表現(xiàn)?？冃Э己酥笜藨斈依ㄟ\營指標及財務指標，結合合理獎懲機制來確保經營預算執(zhí)行落到實處。一方面，企業(yè)要關注經營預算編制執(zhí)行成效。預算責任部門每月應上報經營預算執(zhí)行進度表，預算管理中心分析差異較大的項目，協(xié)同運營部門找出問題成因，及時加以改進；對于執(zhí)行效率高的項目要適當表揚鼓勵，總結經驗。將經營預算與獎懲機制結合，引導各部門職工明晰工作目標，提高經營預算執(zhí)行成效，激勵各部門緊密協(xié)同、共同努力，最終達成企業(yè)戰(zhàn)略目標。另一方面，企業(yè)應當重視績效考評結果。加強預算執(zhí)行結果的評估，分析預算執(zhí)行存在的問題，可為下一年度經營預算管理積累相關依據(jù)與經驗。

　　結語

　　經營預算管理是全面預算管理的起點，管理成效直接影響到整體預算管理質量、資源合理優(yōu)化配置等方面。面對編制不精細的問題，企業(yè)應健全經營預算管理組織、完善經營預算編制內容來詳細編制預算，以提高預算編制的精準度；面對技術不高效的問題，企業(yè)應當深入分析預算差異、健全預算管理網絡來提升預算技術水平；面對執(zhí)行缺少監(jiān)控的問題，企業(yè)應當建立全過程的經營預算實時監(jiān)控體系、完善合理公平的績效考核體系來凸顯預算監(jiān)管職能。權責匹配的管理結構、先進的預算技術手段、多層級預算執(zhí)行監(jiān)控可形成完善的經營預算管理體系，有效整合企業(yè)資源、提高風險防范水平，推動企業(yè)穩(wěn)健、持續(xù)發(fā)展。

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　　作者簡介：蘇媚，本科，中級會計師，研究方向為預算管理。

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