洪本?。ɡッ魇袝x寧區(qū)債務管理中心）

　　摘要：企業(yè)內部控制評價與內部審計，是企業(yè)至關重要的一種內部控制方式，是分析企業(yè)發(fā)現現狀、制定合理發(fā)展規(guī)劃的重要參考。然而，當前部分企業(yè)的內部控制評價與內部審計存在脫節(jié)問題，不僅導致審計資源的浪費，還增加了企業(yè)內部控制的成本。如何解決這一問題，實施內部控制評價與內部審計融合發(fā)展已成為企業(yè)優(yōu)化內部管理的一大趨勢。本文圍繞企業(yè)內部控制評價與內部審計融合發(fā)展的價值、可行性及實施路徑作了探討，以期為推動企業(yè)內部控制評價與內部審計融合發(fā)展提供有益參考。

　　關鍵詞：內部控制評價；內部審計；融合發(fā)展

　　中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A

　　隨著現代經濟的發(fā)展，企業(yè)的規(guī)模也越來越大，為了滿足企業(yè)的發(fā)展需要，越來越多的大型企業(yè)、上市公司、國有企業(yè)定期進行內部控制評價[1]。通過內部控制評價，企業(yè)可對過去的經營運行作全面評估，認真梳理發(fā)展成果，科學修正發(fā)展路線，這是企業(yè)能夠持續(xù)健康發(fā)展的一個至關重要的環(huán)節(jié)。然而，當前部分企業(yè)的內部控制評價是獨立的項目，未能與內部審計有機融合，兩個項目相互獨立、各行其是，產生了資源浪費等消極影響[2]。這不僅在職責上產生了交叉重復，還增加了被評價、被審計部門的負擔，同時由于兩個項目一定程度上的重復，使得內部審計工作流于形式，不能發(fā)揮其應有的作用。內部控制評價與內部審計各自獨立的局面，是多種原因造成的，已延續(xù)多年，但隨著市場經濟的快速發(fā)展、競爭加劇，相互獨立的內部控制評價、內部審計有了融合發(fā)展的必要性[3]。企業(yè)必須盡可能減少不必要的人力、財力支出，以求在競爭不斷加劇的市場中贏得優(yōu)勢，更好地生存與發(fā)展。

　　一、內部控制評價與內部審計融合的可行性

　?。ㄒ唬﹥烧弑举|上存在一致性

　　企業(yè)內部控制評價的定義是企業(yè)或類似機構對內部控制的有效性進行全面評價，得到評價結論，出具評價報告的過程[4]。其目的是明確企業(yè)發(fā)展現狀，評價既往發(fā)展路線，助力企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。而企業(yè)的內部審計定義是指企業(yè)或類似機構對自身財務收支、內部控制、經濟活動等實施監(jiān)督、評價、建議的過程。兩者的定義雖然存在一定差異，但在目標、性質、監(jiān)督、評價范圍方面存在本質上的一致性。

　　1.目標的一致性。內部審計的目標是確保企業(yè)在合法合規(guī)的基礎上，通過合理措施保障資金安全、信息真實、經營效率提升，實現企業(yè)的健康發(fā)展[5]。而內部控制的評價是實現內部控制監(jiān)督職能的要素之一，是內部控制目標實現的重要組成部分，可促進企業(yè)控制體系穩(wěn)定運行。這一監(jiān)督要素，通過內部控制評價的方式體現，能夠為企業(yè)發(fā)展提供諸多價值，它包括：為管理層提供對內部控制體系的監(jiān)督能力，使企業(yè)管理層能夠及時發(fā)現內部控制體系存在的問題，如果發(fā)現問題，進行更快地解決。提升企業(yè)運行效率，達到降本增效、提升經濟效益的目的，確保企業(yè)可持續(xù)發(fā)展?，F階段，企業(yè)面臨的生存壓力增大，需要以發(fā)展求生存，在競爭中實現企業(yè)的發(fā)展。

　　內部審計的目標與內部控制評價的目標雖然存在差異，但更多的是一致性。其主要目標包括：審計財務、運營信息的準確性、可靠性。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，企業(yè)的財務、運營信息冗雜繁復，需要以審計的手段確保財務、運營信息的可靠[6]。審計企業(yè)發(fā)展過程中的風險。由于市場競爭的加劇，企業(yè)發(fā)展中面臨著各種各樣的風險，需要通過審計手段識別風險、發(fā)現風險，并為應對風險做好準備。審計企業(yè)的規(guī)章制度、內部控制措施是否按照計劃落實、貫徹。企業(yè)為贏得生存和發(fā)展，需要依據外部市場變化不斷調整規(guī)章制度、內部控制措施，然而，無論是規(guī)章制度還是內部控制措施，在實施后都具有一定慣性，中斷和改變都會面臨較多的阻力，因此需要通過內部審計確保新規(guī)章制度、內部控制措施的落實。審計月表、年表，確保企業(yè)達到預期的經營目標。為達到效率優(yōu)先的目標，企業(yè)往往會制定月度或年度經營目標，而審計則是確認其是否達到經營目標的有力措施。審計資源是否得到合理應用，包括物料資源、人力資源等。審計既可確保這些資源被合理應用，又是發(fā)現、預防財務問題的重要方式。內部控制評價與內部審計從表述上來看兩者不一致，但其目標在根本上是一致的，都是為企業(yè)管理層提供監(jiān)督控制的抓手，使企業(yè)能夠持續(xù)健康地發(fā)展[7]。

　　2.性質的一致性。內部控制評價與內部審計在工作性質上均屬于內部管理中監(jiān)督的部分，其主要職責是通過監(jiān)督幫助管理者管理企業(yè)的財務活動[8]。在監(jiān)督這一性質上，兩者無本質上的區(qū)別。上文目標的對比中強調了兩者均具有監(jiān)督的屬性，在實踐過程中也主要發(fā)揮監(jiān)督的作用。

　　兩者的性質還存在內部的一致性。兩者面向的對象都是企業(yè)內部，即對企業(yè)自身負責。國家審計的服務對象是國家機關單位，是對外的，而企業(yè)內部控制評價與內部審計的服務對象則都是企業(yè)自身，僅僅是對內的[9]。內部控制評價與內部審計的報告、結果也僅對企業(yè)管理層披露，雖然上市公司要求向外披露內部審計的報告供投資者、監(jiān)管部門查閱，但性質上依然是內向型。內向型的性質，決定對內部控制評價與內部審計存在自衛(wèi)、自利的動機。基于自衛(wèi)、自利動機，在內部評價與內部審計的過程中傾向于內部結局問題，降低問題對企業(yè)形象等的影響[10]。

　　兩者均具有一定的管理屬性。雖然內部控制評價與內部審計不是一種直接的管理手段，但為了滿足內部控制評價與內部審計的要求，被評價、被審計的部門需要依據內部控制評價與內部審計部門的要求完成部門的工作內容。因此，從這一層面來看，內部控制評價與內部審計實際上是一種間接的管理方式。雖然它更多的是發(fā)揮監(jiān)督的屬性，但管理也是兩者的重要屬性。

　　3.監(jiān)督、評價范圍的一致性。無論是企業(yè)內部控制評價，抑或企業(yè)內部審計，都對工作的開展范圍作出了要求?？梢悦黠@看出，企業(yè)內部控制評價與內部審計，主要集中在企業(yè)的財務和經營環(huán)節(jié)，財務、經營是內部控制評價與內部審計的重中之重。企業(yè)的財務、經營涉及哪里，哪里就是內部控制評價與內部審計的范圍[11]。因此，企業(yè)財務、經營，從決策部門到執(zhí)行部門都是企業(yè)內部控制評價與內部審計的對象，需要從決策到執(zhí)行對其進行全方位、全流程、全員的監(jiān)督和評價。

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　　上述已明確了企業(yè)內部控制評價與內部審計的工作范圍存在一致性，在“為什么監(jiān)督、為誰監(jiān)督、監(jiān)督什么”方面均存在一致性。這是兩者具有的共同內涵，也是兩者可融合發(fā)展的前提之一。那么，為實現內部控制評價與內部審計的融合發(fā)展，應該基于兩者的共同內涵，考慮為其作一個新的定義。

　　本文基于對內部控制監(jiān)督的思考，對內部控制評價與內部審計融合發(fā)展嘗試作如下定義：內部控制評價與內部審計融合，是企業(yè)內部控制的重要舉措，是實現企業(yè)戰(zhàn)略、經營目標的重要輔助力量，通過將內部評價與內部審計相統(tǒng)一，能夠對企業(yè)內部控制實施更有力的監(jiān)督。

　　二、內部控制評價與內部審計融合的價值

　　（一）直接價值

　　內部控制評價與內部審計融合，其重要意義是滿足自身發(fā)展的需要，更直接的現實價值則是降本增效。內部控制評價與內部審計都會耗費大量的人力、財力，甚至影響被評價、審計部門正常工作的開展，每一次內部控制評價與內部審計不僅會增加企業(yè)的各項支出，還會降低企業(yè)的短期效益[12]。因此，兩者融合最直接的價值是降低企業(yè)的經營成本，提升企業(yè)的效益。降本增效是每家企業(yè)必須執(zhí)行的發(fā)展規(guī)劃。而推進內部控制評價與內部審計融合，既能夠降低成本支出，避免多次內部監(jiān)督的支出浪費，也能夠使被審計部門減少相關應酬，將更多的精力投入經營之中，達到增效的目的。

　　（二） 間接價值

　　內部控制評價與內部審計融合，還具有不容忽視的間接價值。當前外部競爭加劇、國際形勢不穩(wěn)定，企業(yè)的管理層需要更為可靠的審計信息，而內部控制評價與內部審計融合，可以提供更為豐富的監(jiān)督信息，可使決策者更快作出科學決策，有效應對外部競爭環(huán)境的變化。

　　三、內部控制評價與內部審計融合的實施路徑

　?。ㄒ唬┟鞔_認識兩者融合的目的意義

　　不同的企業(yè)，在發(fā)展程度、內部控制等方面存在明顯的差異，因而企業(yè)的內部控制評價與內部審計相融合沒有統(tǒng)一、標準的方式。為滿足企業(yè)自身發(fā)展的需要，兩者的融合需要考察、了解、分析并立足于企業(yè)自身的內部控制評價與內部審計工作現狀。需要了解的工作現狀包括以下幾個方面：第一，內部控制評價與內部審計工作的部門；第二，內部控制評價與內部審計工作包括的項目，尤其是存在重疊、相交的項目；第三，內部控制評價與內部審計工作涉及的部門，尤其是相重疊的部門；第四，內部控制評價與內部審計工作報告[13]?；谝陨瞎ぷ鳜F狀，明確認識推進融合評價、審計工作的價值。不同企業(yè)兩者融合的目的價值雖然都是促進企業(yè)發(fā)展，降低企業(yè)審計工作的支出，但還需要明確評價、審計工作中最直接、最迫切的價值。如部分企業(yè)的融合工作最迫切的需要是減少反復的評價、減少審計工作流程，避免審計部門的過度影響。還有一些企業(yè)，謀劃融合工作是為了精簡內部控制部門，降低審計的成本支出。因此，企業(yè)開展兩者的融合工作，管理層需要明確融合的意義、價值，然后才能向此方向努力。

　　（二） 制定兩者融合的計劃

　　分析工作現狀、明確認識融合價值，是開展內部控制評價與內部審計融合的準備階段。若企業(yè)已經確定開展兩者的融合工作，則需要制定一個完善的計劃。制定融合計劃，需要重新組建評價、審計的融合小組，按融合業(yè)務的需要選拔合適的人員。在制定計劃過程中，需要統(tǒng)一管理層的融合思想，需要基于既往的評價、審計工作，編制兩者融合的專項方案。完成專項方案后交由管理層審批，待確認后由融合小組組織實施。

　?。ㄈ┯行七M融合方案的實施

　　企業(yè)應按照兩者融合的專項方案，有效推進實施兩者的融合，切實把它落在實處。

　　首先，要向下傳達內部控制評價與內部審計的融合方案，統(tǒng)一思想，組織被監(jiān)督的部門填寫問卷，全面檢查、了解各部門的職責落實情況，為正式實施做好準備。其次，應約談部門負責人，主要是了解被監(jiān)督檢查單位的業(yè)務職能、目標與風險、組織與人才、制度與相關控制、信息與溝通、監(jiān)督與改進等情況[14]。再次，完成上述準備之后，嘗試實施企業(yè)內部控制評價與內部審計工作的融合。最后，應根據融合方案對相關業(yè)務模塊進行測試，并編制相關工作文案。要根據監(jiān)督檢查結果對內部控制的成效進行評定，評定分有效、基本有效、有缺陷和有重大缺陷等級次。完成評定后，對融合審計的實施效果進行總結，確認還需要整改、優(yōu)化的地方，制定最終的融合方案并正式實施。

　　四、結語

　　為贏得自身的生存與發(fā)展，企業(yè)需要盡可能降低內部控制產生的支出。而推進內部控制評價與內部審計工作的融合，是降低內部控制支出的重要舉措。本文對企業(yè)內部控制評價與內部審計融合發(fā)展進行了思考，從可行性、意義、實施路徑三個維度作了深入探討，希望能為有關企業(yè)提供有益參考。

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　　作者簡介：洪本?。?975—），女，本科，高級會計師，研究方向為內部控制。

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